確信準則3410號(TWSAE 3410)

確信準則 3410 號（TWSAE 3410）

溫室氣體確信等級解析：有限確信與合理確信的差異與應用

國富浩華聯合會計師事務所永續長林品硯會計師

「本篇文章將探討溫室氣體確信的兩大類型——有限確信 (Limited Assurance) 與合理確信 (Reasonable Assurance)，分析其審查範圍、程序深度、適用情境與對企業的影響，幫助讀者理解如何選擇適合的確信等級，以提升溫室氣體資訊的可靠性與公信力。」

溫室氣體確信的主要目的為提供獨立且具公信力的確信意見，以增強溫室氣體盤查資訊的可靠性，使其能夠滿足報告使用者的需求。具體而言，確信目的包括：

增強報告透明度與可靠性

保盤查數據的準確性，避免因數據錯誤或誤導資訊導致法律風險或企業信譽受損。

降低合規風險

企業在遵守法規要求時，確信可降低數據錯誤的風險。

提升市場競爭力與投資吸引力

投資者、供應鏈夥伴及消費者越來越關注 ESG 表現，透過確信的溫室氣體資訊，企業能提升其永續形象與市場信譽。

支持減碳策略與碳中和目標

透過確信識別數據異常與改善機會，協助企業擬定更有效的減碳策略，以達成 SBTi、RE100 等國際減碳目標。

提升內部管理與營運效率

確信過程有助於發掘碳排放熱點與降低能源浪費，進而優化生產流程、降低營運成本。

TWSAE 3410 中「有限確信」與「合理確信」的差異分析

TWSAE 3410（確信準則 3410 號） 是針對溫室氣體（GHG）聲明提供的確信準則，其中包含 「合理確信（Reasonable Assurance）」 和 「有限確信（Limited Assurance）」 兩種層級。這兩者主要在確信程度、執行程序、證據收集及報告結論上有所不同。

1. 確信層級與定義

確信類型	定義與確信程度	適用場景
合理確信（Reasonable Assurance）	提供高度確信，但不保證絕對正確性。需要執行更嚴格與深入的程序，以減少重大不實表達風險。	企業需對溫室氣體排放數據提供較高信賴度的報告，例如財務報告或法規要求的排放數據審查。
有限確信（Limited Assurance）	提供中等程度的確信，僅能合理確保報告無重大錯誤。執行程序較少，通常透過詢問、分析性程序與有限的測試來支撐結論。	適用於非財務性報告，例如企業永續報告（ESG 報告）、供應鏈碳盤查，或初步環境影響評估。

確信類型

定義與確信程度

適用場景

合理確信（Reasonable Assurance）

提供高度確信，但不保證絕對正確性。

需要執行更嚴格與深入的程序，以減少重大不實表達風險。

企業需對溫室氣體排放數據提供較高信賴度的報告，例如財務報告或法規要求的排放數據審查。

有限確信（Limited Assurance）

提供中等程度的確信，僅能合理確保報告無重大錯誤。

執行程序較少，通常透過詢問、分析性程序與有限的測試來支撐結論。

適用於非財務性報告，例如企業永續報告（ESG 報告）、供應鏈碳盤查，或初步環境影響評估。

2. 實施程序

確信類型	程序範圍	測試方法
合理確信（Reasonable Assurance）	廣泛且詳細，涵蓋所有風險較高的排放源。需要深入測試內部控制、系統流程及數據準確性。	驗證數據來源（數據追蹤、函證）實地測試（現場觀察、訪談）、重新計算與比對。重新計算與比對（對排放計算方法進行獨立驗證）。
有限確信（Limited Assurance）	範圍較窄，通常聚焦於詢問與分析性測試，較少深入測試。	詢問管理層關於溫室氣體盤查流程。文件檢查（例如企業 GHG 盤查報告）。分析性測試（比較不同時期數據趨勢）。

確信類型

程序範圍

測試方法

合理確信（Reasonable Assurance）

廣泛且詳細，涵蓋所有風險較高的排放源。

需要深入測試內部控制、系統流程及數據準確性。

驗證數據來源（數據追蹤、函證）
實地測試（現場觀察、訪談）、重新計算與比對。
重新計算與比對（對排放計算方法進行獨立驗證）。

有限確信（Limited Assurance）

範圍較窄，通常聚焦於詢問與分析性測試，較少深入測試。

詢問管理層關於溫室氣體盤查流程。
文件檢查（例如企業 GHG 盤查報告）。
分析性測試（比較不同時期數據趨勢）。

3. 證據蒐集與測試範圍

確信類型	證據蒐集方式	風險評估程度
合理確信（Reasonable Assurance）	蒐集較多的直接證據（數據測試、原始記錄審查）。需要函證（Confirmation）與外部獨立數據支持結論。	針對所有重大排放類別進行詳細風險分析，並實施更嚴格的測試。
有限確信（Limited Assurance）	依賴間接證據，如管理層訪談與文件審查。主要以趨勢分析與關鍵異常偵測為主。	常只涵蓋高風險區域，測試程度較低。

確信類型

證據蒐集方式

風險評估程度

合理確信（Reasonable Assurance）

蒐集較多的直接證據（數據測試、原始記錄審查）。

需要函證（Confirmation）與外部獨立數據支持結論。

針對所有重大排放類別進行詳細風險分析，並實施更嚴格的測試。

有限確信（Limited Assurance）

依賴間接證據，如管理層訪談與文件審查。

主要以趨勢分析與關鍵異常偵測為主。

常只涵蓋高風險區域，測試程度較低。

4. 報告內容與結論表達方式

確信類型	報告結論表達	適用語句
合理確信（Reasonable Assurance）	積極結論，表示審查已提供高水準的確信。會計師對溫室氣體聲明的準確性與完整性給出較強的保證。	例如：「依本執業人員之意見，溫室氣體聲明在所有重大方面係依照[適用基準]編製。」
有限確信（Limited Assurance）	消極結論，語氣較為保守。由於測試程度較低，結論僅能表示未發現重大不實表達。	例如：「本執業人員並未發現溫室氣體聲明在所有重大方面有未依照[適用基準]編製之情事」

確信類型

報告結論表達

適用語句

合理確信（Reasonable Assurance）

積極結論，表示審查已提供高水準的確信。

會計師對溫室氣體聲明的準確性與完整性給出較強的保證。

例如：「依本執業人員之意見，溫室氣體聲明在所有重大方面係依照[適用基準]編製。」

有限確信（Limited Assurance）

消極結論，語氣較為保守。

由於測試程度較低，結論僅能表示未發現重大不實表達。

例如：「本執業人員並未發現溫室氣體聲明在所有重大方面有未依照[適用基準]編製之情事」

5. 適用場景與企業需求

比較面向	合理確信（Reasonable Assurance）	有限確信（Limited Assurance）
適用企業	企業針對溫室氣體盤查已建有完善內部控制制度參與排放交易市場的企業	企業內部 ESG 報告使用供應鏈管理與初步碳盤查
確信機構的成本	成本較高，因需執行更多實地測試與詳細測試	成本較低，因測試程序較少，主要依賴文件審查
時間需求	需較長時間（通常數月）	需要時間較短（通常數週）

比較面向

合理確信（Reasonable Assurance）

有限確信（Limited Assurance）

適用企業

企業針對溫室氣體盤查已建有完善內部控制制度
參與排放交易市場的企業

企業內部 ESG 報告使用

供應鏈管理與初步碳盤查

確信機構的成本

成本較高，因需執行更多實地測試與詳細測試

成本較低，因測試程序較少，主要依賴文件審查

時間需求

需較長時間（通常數月）

需要時間較短（通常數週）

TWSAE 3410 的「合理確信」與「有限確信」在執行方法、風險評估、證據蒐集、報告表達上均有明顯差異。企業在選擇確信層級時，應根據合規要求、風險管理需求、成本考量進行評估，以確保報告符合利害關係人期待。