氣候變遷對財報的影響

壹、前言

        世界氣象組織（WMO）和歐洲哥白尼氣候變化服務中心（C3S）正式確認，2023 年 7 月為全球平均氣溫有紀錄以來最熱月份；加拿大、希臘及夏威夷野火 不斷肆虐；西班牙在2023年7月短短一個月內遭遇洪災、野火及熱浪天然災害；香港長達16小時的黑色暴雨創139年紀錄導致全城大癱瘓；以往這些觸目驚心的畫面可能久久為之，但全球暖化威力實在太強大，倒數氣候災難發生時間的氣候時鐘遠比我們想像更短，氣候變遷對全球各地帶來嚴重的影響。

        面對永續資訊報導架構眾多及投資人需要國際一致之標準暨公司漂綠之疑慮，國際財務報導準則基金會(IFRS Foundation)轄下之國際永續準則理事會(ISSB)於今(2023)年6月26日發布永續揭露準則第S1號「永續相關財務資訊揭露之一般規定」(下稱S1)及第S2號「氣候相關揭露」(下稱S2)。金管會並於2023年8月17日發布我國接軌國際財務報導準則(IFRS)永續揭露準則藍圖，持續提升永續資訊報導品質及透明度。

貳、接軌IFRS永續揭露準則藍圖

        由於實踐永續目標是刻不容緩的議題，行政院國家永續發展委員會於2022年3月正式公布「2050淨零排放政策路徑藍圖」，提供至2050年淨零之軌跡與行動路徑，並於2023年2月通過氣候變遷因應法，將2050淨零排放目標正式入法。金管會亦陸續規劃上市櫃公司之永續發展路徑圖，全體上市櫃公司須於2027年前完成溫室氣體盤查，2029年前均應完成查證，在綜整各界意見後，正式發布接軌IFRS永續揭露準則藍圖，進一步接軌國際準則，持續提升永續資訊報導品質及可比較性，以強化資本市場信賴，重點如下：

• 一、 接軌方式：考量與國際永續資訊的可比較性，將以直接採用(adoption)方式接軌IFRS永續揭露準則，並經金管會完成認可後適用。2026年首次適用之IFRS永續揭露準則須包含IFRS S1及IFRS S2，2027年及以後金管會將視ISSB研訂永續揭露準則情形，逐號評估認可各號IFRS永續揭露準則。
• 二、適用對象及時程：考量國內量能，規劃自2026年會計年度起分三階段適用IFRS永續揭露準則：
  • (一) 2026年：資本額達100億元以上之上市櫃公司適用；
  • (二) 2027年：資本額達50億元以上未達100億元之上市櫃公司適用；
  • (三) 2028年：其餘所有上市櫃公司適用。
• 三、揭露位置及時點：金管會將修正年報編製相關規定，新增永續資訊專章，規範國內上市櫃公司於年報專章依IFRS永續揭露準則揭露相關資訊，並提前與財務報告同時公告。
• 四、揭露內容：金管會允許企業採用永續準則的豁免項目(包括首年度僅需考量氣候議題、溫室氣體範疇3延後一年揭露、首次適用年度免揭露比較期間資訊、主管機關可另定溫室氣體計算標準等)，並就量化難度較高的揭露事項(例如:氣候相關風險的預期財務影響、氣候情境分析及韌性評估)，可依企業現行的技術、資源及能力揭露質性資訊，另涉及估計事項(例如:氣候風險及機會對企業資產及營運活動的影響金額及比重、溫室氣體範疇3)亦可依現行合理可佐證的資料估算，公司無須投入過度成本。

參、永續揭露準則S1號「永續相關財務資訊揭露之一般規定」

        S1強調永續資訊與財務報表資訊之連結(包括報導個體、重大性標準、重大假設均須與財務報表一致)及永續資訊應與財務報表同時報導，截至本文發布中華民國會計研究發展基金會摘譯之重點如下：

• 一、目的：個體應揭露重大永續相關風險與機會之有用資訊。
• 二、範圍：應與財務報表之報導個體相同，若報告主體係一集團，範圍將包含母公司及其子公司。
• 三、核心內容：參考 TCFD 框架揭露治理、策略、風險管理、指標與目標四大面向。
• 四、一般特性：參考IAS 1財務報表之表達，包含報導個體、關聯資訊、公允表達、重大性、比較資訊、報導頻率、資訊位置、估計及結果不確定性來源、錯誤及遵循之聲明。

肆、永續揭露準則S2號「氣候相關揭露」

        S2除整合氣候相關財務揭露小組(TCFD)之相關建議，並強化轉型計畫、氣候韌性及溫室氣體排放之揭露，同時納入產業揭露指標，截至本文發布中華民國會計研究發展基金會摘譯之重點如下：

• 一、目的：個體應揭露重大氣候相關風險與機會之有用資訊。
• 二、範圍：個體面臨與氣候相關風險與機會，包括來自氣候變遷之實體風險及與轉型至低碳經濟有關之轉型風險。
• 三、核心內容：參考 TCFD 框架揭露治理、策略、風險管理、指標與目標四大面向。
• 四、過渡期間豁免：有關溫室氣體範疇3延後一年揭露；可使用不同週期的價值鏈提供資訊；主管機關可明定使用非GHG Protocol計算碳排方式；使用合理可佐證的資訊，無需投入過度成本。

伍、結語

        近年國際間愈加重視漂綠風險，傳統的財務報表已不合時宜，無法呈現氣候變遷帶來的實體或潛在風險，國際間對永續資訊的揭露已轉變由自願性走向強制，如果公司無法轉型為低碳經濟，將會對公司產生顯著的財務挑戰，因此建立完整之財務報導(包括財務報表及永續資訊績效)，才能增加永續資訊的可比較性及可信賴性；未來金管會可能研訂的其他永續議題如生物多樣性、人力資本、人權等永續議題，加上納入SASB產業指標，對公司財會人員更具挑戰，建議應及早積極因應，加強培訓專業人才。

陸、資料來源

• 一、IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information國際財務報導準則第 S1 號 「永續相關財務資訊揭露之一般規定」著作權專屬於國際財務報導準則基金會所有。
• 二、IFRS S2 Climate-Related Disclosures國際財務報導準則第S2號「氣候相關揭露」著作權專屬於國際財務報導準則基金會所有。