Zmeny v zákone o DPH

Novelizáciou zákona č. 222/20204 Z. z dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej ako „zákon o DPH“)  došlo k transpozícií smernice Rady (EÚ) 2020/285 z 18. februára 2020, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej ako „smernica o DPH“), pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky, a nariadenie (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o administratívnu spoluprácu a výmenu informácií na účely monitorovania správneho uplatňovania osobitnej úpravy pre malé podniky v platnom znení (ďalej ako „smernica (EÚ) 2020/285 v platnom znení“).

Zavedenie definície malého podniku. Osobitná úprava pre malé podniky

Pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky s účinnosťou od Januára 2025 je Slovenská republika povinná do zákona o DPH transponovať smernicu EÚ 2020/285 v platnom znení. Cieľom je eliminovť administratívne zaťaženie malých podnikov a dosiahnuť tak rovnaké zaobchádzanie z hľadiska DPH, v prípade oslobodenia výkonu ekonomickej činnosti, pre usadenú a neusadenú zdaniteľnú osobu, ktorú je možné na účely spoločných pravidiel DPH považovať za malý podnik, nakoľko v súčasnosti je umožnené oslobodenie od dane iba pre malé podniky, ktoré sú v danom členskom štáte usadené.

Hlavným cieľom tejto novely je zavedenie osobitnej úpravy pre malý podnik zahraničnej osoby. V zákone o DPH sú tak ustanovené práva a povinnosti súvisiace s uplatnením oslobodenia ekonomickej činnosti malého podniku neusadeného v tuzemsku od dane, rovnako je touto novelou upravená aj osobitná úprava pre malý podnik tuzemskej osoby, v ktorej sa ustanovia pravidlá pre uplatňovanie oslobodenia od dane ekonomickej činnosti tuzemskej zdaniteľnej osoby v inom členskom štáte.

Nový systém oslobodenia od dane sa zavádza od 01.01.2025 na území Európskej únie pre domáce a zahraničné malé podniky.

Zahraničná zdaniteľná osoba môže túto osobitnú úpravu využiť v prípade, že v tuzemsku jej obrat v prebiehajúcom kalendárnom roku nepresiahne 62 500 eur a súčasne v predchádzajúcom roku nepresiahol 50 000 eur; a zároveň jej ročný obrat v Únii nepresiahol 100 000 eur. V tuzemsku požiada o pridelenie IČ DPH s príponou EX, ktoré jej bude oznámené pre Slovenskú republiku.

Rovnaké podmienky budú platiť v zahraničí aj pre tuzemské zdaniteľné osoby. Tuzemská zdaniteľná osoba nesmie presiahnuť ročný obrat  v Európskej únii obrat 100 000 eur a zároveň tuzemská osoba v členskom štáte, v ktorom chce uplatňovať osobitnú úpravu, nedosiahne stanovený lokálny obrat. Taktiež platí, že v tuzemsku musí požiadať o pridelenie IČ DPH čísla s príponou EX a uvedie členské štáty, v ktorých chce danú úpravu využívať.

Novela teda zavádza nový systém oslobodenia od dane na území Európskej únie pre domáce aj zahraničné malé podniky.Zdaniteľné osoby, ktoré splnia ustanovené obratové podmienky, sa oproti minulému stavu nebudú musieť registrovať pre daň v iných členských štátoch, v ktorých len v malom rozsahu vykonávajú ekonomickú činnosť. Nebudú tak zaťažené náročnými administratívnymi povinnosťami, ktoré im vyplývajú z národných legislatív.

Zmeny v registrácii  pre DPH

Od 01.01.2025 nadobudne účinnosť azda jedna z najdôležitejších zmien a to stanovenie nových podmienok pri registrácii platiteľov DPH.

Novelou dochádza k zmene obdobia, za ktoré sa počíta obrat, rovnako tak sa mení  výška obratu a tiež účel povinnej registrácie tuzemskej osoby. V zmysle novely sa tak  bude sledovať kalendárny rok a nie obdobie 12 po sebe idúcich mesiacov ako tomu bolo predtým.

Novelou sa zmenili sumy na sledovanie obratu, kedy ich presiahnutím vznikne zdaniteľnej osobe povinnosť registrovať sa pre DPH. V zmysle § 4 Zákona o DPH sa tak zdaniteľná osoba stane platiteľom dane:

• prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb touto osobou presiahla 50 000 eur,
• po prekročení obratu 62. 500 eur za kalendárny rok, zdaniteľná osoba sa stane platiteľom dňom presiahnutia tohto obratu.
• dňom, v ktorom sa táto osoba stala právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie,
• dňom nadobudnutia podniku alebo jeho časti,
• dňom účinnosti premeny pri odštiepení
• dňom, v ktorom táto osoba dodá stavbu, časť stavby alebo stavebný pozemok, ak sa z dodania má presiahnuť obrat okrem dodania stavby, časti stavby alebo stavebného pozemku, ktoré sú oslobodené od dane
• dňom, v ktorom táto osoba prijme platbu pred dodaním tovaru podľa písmena f
• dňom dodania tovaru s miestom dodania v tuzemsku, ak ide o zdaniteľnú osobu, ktorá uľahčuje dodanie tovaru na území Európskej únie,
• dodaním tovaru alebo služby, ktoré je predmetom dane, uskutočneným zdaniteľnou osobou, ktorá má v tuzemsku výlučne prevádzkareň, ak nejde o malý podnik zahraničnej osoby, ktorý uplatňuje oslobodenie od dane.

Taktiež došlo k skráteniu lehoty na 5 dní na podanie žiadosti o registráciu. Rovnako sa tak po novom zdaniteľná osoba stáva platiteľom DPH odo dňa kedy nastala skutočnosť  na základe ktorej sa osoba stala platiteľom.

Príklad  od 01.01.2025

Spoločnosť AB ktorá je novo založená, bude na Slovensku vo svojom kamennom obchode predávať  oblečenie. Dňa 01.04.2025  z takéhoto predaja presiahne obrat 50 000 eur. Otázkou je od kedy bude mať spoločnosť status platiteľa DPH a kedy je povinná táto spoločnosť podať žiadosť o registráciu? A čo v prípade, že táto spoločnosť do konca roka 2025 presiahne obrat 62 500 eur?

Povinnosťou spoločnosti AB je Daňovému úradu podať žiadosť o registráciu pre DPH najneskôr do 05.05.2025. Následne budú Daňovým úradom v lehote do 10 dní od doručenia žiadosti preverené všetky uvedené skutočnosti a Daňový úrad spoločnosti pridelí IČ DPH. Spoločnosť bude Daňovým úradom  zaregistrovaná ako platiteľa DPH od 01.01.2026.

V prípade, že spoločnosť AB do konca kalendárneho roka, po tom čo podala žiadosť o registráciu pri presiahnutí obratu 50 000 eur, ešte do 31.12.2025 presiahne obrat 62 500 eur, je povinnosťou tejto spoločnosti bezodkladne túto skutočnosť Daňovému úradu oznámiť a už v tom okamihu sa stáva platiteľom DPH.

Zmeny v registrácii pre DPH zahraničných osôb

Do platnosti od Januára 2025 vchádza aj jasné vymedzenie, kedy zahraničným osobám vzniká povinnosť registrácie. Zahraničná osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava sa po novom stane platiteľom dane začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom DPH na Slovensku, t. j. bez ohľadu na dosiahnutý obrat dodaním tovaru alebo služby, okrem výnimiek stanovených zákonom o DPH, ako je napr.  dodaním služieb a tovaru, ktoré sú oslobodené od DPH v zmysle  § 28 až § 42 zákona o DPH, alebo dodaním prepravných služieb.

V zmysle §5 Zákona o DPH sa tak zahraničná osoba stáva platiteľom :

• dodaním tovaru alebo služby, ktoré je predmetom dane
• prijatím platby pred dodaním tovaru alebo služby
• nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré je predmetom dane, ak nejde o malý podnik zahraničnej osoby, ktorý uplatňuje oslobodenie od dane a ak nejde o nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré sa považuje za zdanené.

Prevádzkarne zahraničných osôb so sídlom v EÚ, ktoré sú malým podnikom a v štáte usadenia im bolo pridelené IČ DPH s príponou „EX“ pre Slovensko, budú mať teda možnosť „nebyť platiteľom“.

Podobne ako pri registrácii tuzemskej osoby platí, že aj zahraničná osoba bude mať povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň do 5 pracovných dníodo dňa, keď nastala skutočnosť, na základe ktorej sa zahraničná osoba stala platiteľom.

Po tom čo Daňový úrad Bratislava preverí žiadosť, daňovníka zaregistruje a najneskôr do 10 dní od dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň mu bude pridelené  identifikačné číslo pre daň a vydané rozhodnutie o registrácii pre daň najneskôr do 10 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň. V zmysle novely sa tak zahraničná osoba musí registrovať po tom čo nastane niektorá zo skutočností uvedená  vyššie a teda nemusí sa registrovať pred uskutočnením transakcie.