Zmeny v daňových zákonoch od 1.1.2024

Uzdravovací proces sa nevyhne ani daniam, ako nástroju príjmovej politiky. Z účinnosťou od 1.1.2024 dochádza k zvyšovaniu určitých daňových sadzieb, zavádzajú sa úplne nové dane, či sa rušia niektoré opatrenia, ktoré schválila v júli 2023 ešte úradnícka vláda.

Sadzba dane z dividend

Sadzba zdanenia dividend sa zvyšuje zo 7 % na 10 %. Táto zmena sa dotkne aj vyrovnacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku, podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi a podielu člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku. Zdaňovanie vyššou sadzbou  sa uplatní na výplatu podielov na zisku za zdaňovacie obdobia, ktoré začnú najskôr 1.1.2024. Obdobne tomu bude aj pri zdanení likvidačného zostatku, kde sa sadzba 10 % použije iba ak firma vstúpi do likvidácie najskôr k 1.1.2024. Rovnako tomu bude aj v  prípade, že súd rozhodol o zrušení spoločnosti a následkom konkurze najskôr 1.1.2024. Vyrovnávací podiel sa bude zdaňovať 10 % iba ak sa jeho výška určí na základe účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 1.1.2024.

Obrat pre mikodaňovníka

Hranica obratu pre mikrodaňovníka sa posúva zo 49 790 € na 60 000 €. Ak príjmy daňovníka neprekročia danú hranicu, (po novom 60 000 €) jeho príjmy budú zdanené len 15 %. Toto sa týka len malých podnikateľov alebo SZČO. 15 % sadzba ako aj ostatné súvisiace zvýhodnenia ostávajú nezmenené, a platia tak ako  v minulosti. Mení sa len daná hranica, ktorá bola predtým  viazaná na limit určujúci povinnosť registrácie pre účely DPH.

Minimálna daň z podnikania

Nový rok prináša minimálnu daň z podnikania. Príjem právnickej osoby na území SR v posledných rokoch podliehal zdaneniu, iba ak daný subjekt dosahoval zisk. Počnúc zdaňovacím obdobím , ktoré začína najskôr 1.1. 2024, by mali podnikateľské subjekty odvádzať daň z príjmu vo výške od 340 € do 3 840 € aj v prípade, že zisk nedosiahli. Výška daňového odvodu sa bude odvíjať od príjmov resp. výnosov (viď tabuľka). V prípade, že sa daňovník nachádza v konkurze, likvidácii či prevádzkuje chránenú dielňu, minimálna daň sa ho netýka. Rovnako aj v prípade novozaložených subjektov v prvom roku ich existencie a subjektov, ktoré nie sú založené na podnikanie a teda ich cieľom nie je dosahovať zisk.

Daňový bonus na hypotekárne úroky

Daňový bonus na zaplatené úroky bude jednoduchšie získať a zväčší sa jeho maximálna výška. Na získanie  daňového bonusu „pre mladých“ treba splniť niekoľko podmienok. Napríklad vek medzi 18 – 35, či priemernú výšku príjmu. Väčšina podmienok ostala nezmenených. Jediná podmienka, ktorá prešla zmenou je výška platového stropu pre možnosť uplatnenia bonusu. Predtým bolo potrebné dosahovať príjem nižší ako je 1,3 násobok priemernej mzdy a po novom to bude 1,6 násobok mzdy. Nová maximálna výška daňového bonusu je 1 200 €, čím došlo k 3-násobnému navýšeniu z pôvodných 400 €. Okrem toho sa zavádza  bonus, ktorý má kompenzovať nárast splátok hypotéky ľuďom, ktorým sa splátky hypotéky zvýšili v roku 2023 v dôsledku rastu úrokov.  Uplatniteľný bude vo výške 75 % nárastu splátky, maximálne 150 EUR mesačne.

Zvýšenie spotrebných daní a zmeny v DPH

Konsolidačným opatrením sa nevyhli ani spotrebné dane a DPH. Od nového roka budú alkoholické nápoje podávané v stravovacích zariadeniach a s obsahom alkoholu vyšším ako 0,5 % vyňaté z tovarov, ktoré podliehajú zníženej 10 % sadzbe DPH. Po novom budú zdaňované základnou 20 % sadzbou DPH. V prípade alkoholu došlo aj k zvýšeniu dane z liehu z 130 % na 138 %. Znížená sadzba dane za lieh je 50 %. Suma, ktorá slúži na výpočet spotrebnej dane z liehu je 1 080 €. Zvýšila sa aj spotrebná daň za tabak a tabakové výrobky.

Zmena sadzby zdravotných odvodov

Zamestnávatelia a SZČO zaplatia viac na zdravotných odvodoch. SZČO a samoplatitelia odvedú  15 %  z vymeriavacieho základu namiesto pôvodných 14 %. U zamestnávateľov dôjde takisto k navýšeniu o 1 percentuálny bod a to z 10 % na 11 %. Zdravotné odvody spojené s osobami ZŤP sa navýšia o 0,5 percentuálneho bodu. SZČO so zdravotne ťažkým postihnutím po novom odvedie 7,5 % a zamestnávateľ za zamestnanca 5,5 %, ak prevádzkuje chránené pracovisko /dielňu.

Príspevok do druhého piliera

Do druhého piliera poputuje menej. Výška odvodu na sociálne poistenie sa nemení na rozdiel od štruktúry. V súčasnosti sa odvádzalo do druhého piliera 5,5 % z vymeriavacieho základu. Tento podiel sa mal pôvodne rokmi zvyšovať až na výšku 6 %. Toto sa novelou zákona ruší a do druhého piliera sa bude odvádzať 4 % z príjmu. Čiže dôjde k zníženiu.

Predaj cenných papierov a podielov

Posledná novela sa dotkla aj niektorých opatrení, vyhotovených a prijatých predchádzajúcou úradníckou vládou.  Príjem z predaja cenných papierov, príjem z predaja účastí (podielov) pri s. r. o. a príjem z vyplatenia podielových listov (za splnenia určitých podmienok) mali byť  od 1. 1. 2024 oslobodené od dane z príjmov fyzických osôb, no nebudú. Rovnako nedôjde ani k avizovaným zmenám v oblasti virtuálnych mien a všetko pokračuje po starom. Nebude ani možné uplatniť si výdavky vynaložené FO na obstaranie finančného majetku, ktorý by bol ďalej použitý na tvorbu príjmu z kapitálového majetku formou úrokov. V júli sa schválil návrh nového typu nepeňažného plnenia oslobodeného od dane z príjmov fyzickej osoby v podobe obchodného podielu alebo akcii zamestnancovi alebo kontraktorovi.  Najnovšia novela pridáva jednu podmienku pre uplatnenie oslobodenia na nadobudnuté akcie a podiely, a to že spoločnosť nesmie vyplácať dividendy v predchádzajúcich obdobiach.

Dorovnávacia daň

Minimálne zdanenie príjmov nadnárodných skupín alebo veľkých vnútroštátnych skupín zabezpečí  dorovnávacia daň. Zákon o dorovnávanej dani schválil parlament 8. 12. 2023. Cieľom je dostatočne zdaniť  konsolidované skupiny s výnosmi väčšími ako 750 miliónov eur minimálne v dvoch zo 4 posledných účtovných období. Dorovnávacia daň by mala slúžiť ako nástroj proti daňovej optimalizácii. Ak si takáto skupina dokáže optimalizovať efektívnu daňovú sadzbu, tak aby jej daň z príjmu tvorila menej ako 15 % zisku, bude zdanená dorovnávacou daňou. Toto sa netýka spoločností, ako sú neziskové organizácie alebo iných subjektov, ktoré robia verejne prospešnú činnosť.  Ide o snahu uplatnenia smernice Európskej Únie.