Minimálna daň pre právnické osoby

Od kedy minimálna daň pre právnické osoby platí a čo to minimálna daň je?

S účinnosťou od 1. 1. 2024 sa do Zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zákon o dani z príjmov“) doplnil § 46b inštitút minimálnej dane právnickej osoby (ďalej len „minimálna daň“). Od 1. januára 2024 sa tak opätovne zavádza minimálna daň z príjmu právnických osôb. Ide o obdobou kedysi známej daňovej licencie, ktorá bola zrušená od roku 2018. Zákon tak pojem daňová licencia už nepoužíva, ale nahrádza ho termínom Minimálna daň pre právnické osoby. 

Už zo samotného názvu minimálna daň pre právnické osoby je zrejmé, že minimálna daň sa týka len právnických osôb. Nevzťahuje sa tak na fyzické osoby (napr. živnostníkov, a iné SZČO).

Koho sa minimálna daň týka a kedy je splatná?

Po novom tak podľa §46b ods. 1 Zákon o dani z príjmov túto daň bude musieť zaplatiť skoro každá právnická osoba a to po odpočítaní príslušných úľav na dani, za každé zdaňovacie obdobie za ktoré:

• Daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška minimálnej dane, ktorá je ustanovená pre jednotlivého daňovníka
• Vykázal daňovú stratu.

Novú minimálnu daň pre právnické osoby tak podnikateľ (PO) budete musieť zaplatiť aj v takom  prípade, ak nevykonával žiadnu činnosť, alebo sa ocitol v strate.  Samozrejme táto povinnosť zaplatiť minimálnu daň nevznikne podnikateľovi, ktorému vychádza daňová povinnosť vyššia než je výška minimálnej dane.

Kedy je minimálna daň splatná? V zmysle §46b ods. 4 Zákon o dani z príjmov  je povinnosťou daňovníka zaplatiť minimálnu daň v rovnakej lehote v akej je daňovník povinný podať daňové priznanie. V zmysle §49 Zákona o dani z príjmov sa daňové priznanie podáva do 3 kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak zákon neustanovuje inak.

Z horeuvedeného tak vyplýva, že pri daňovom priznaní za obdobie roku 2023, ktoré bude podávané  v roku 2024 sa ešte minimálna daň nebude platiť. Táto povinnosť tak prvýkrát právnickej osobe vznikne pri podaní daňového priznania v roku 2025 za zdaňovacie obdobie roku 2024.

Výška minimálnej dane

Výška minimálnej dane je v rozpätí od 340 eur do 3 840 eur. Závisí od výšky zdaniteľných príjmov (výnosov), ktoré daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie. V zmysle §46b ods. 2 Zákon o dani z príjmov minimálnu daň platí daňovník, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy):

• Neprevyšujúce sumu 50 000 eur (vrátane), v tomto prípade platí minimálnu daň vo výške 340 eur,
• Prevyšujúce sumu 50 000 eur a neprevyšujúce sumu 250 000 eur (vrátane), v tomto prípade platí minimálnu daň vo výške 960 eur,
• Prevyšujúce sumu 250 000 eur a neprevyšujúce sumu 500 000 eur (vrátane), v tomto prípade platí minimálnu daň vo výške 1 920 eur,
• Prevyšujúce sumu 500 000 eur, v tomto prípade platí minimálnu daň vo výške 3 840 eur.

Ktorý daňovníci minimálnu daň neplatia ?

Podľa § 46b ods. 7 Zákon o dani z príjmov sú vymedzení daňovníci, ktorí minimálnu daň neplatia. Minimálnu daň tak nemusia platiť tieto právnické osoby:

• Daňovník, ktorému vznikla prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie (novovzniknutý daňovník)
• Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie (verejná obchodná spoločnosť a Národná banka Slovenska, a p.)
• Daňovník, ktorý prevádzkuje chránenú dielňu alebo chránené pracovisko
• Za zdaňovacie obdobia podľa § 41 ods. 4, 6, 8, 12 až 14, Zákon o dani z príjmu  (napr. firma v konkurze alebo v likvidácii )
• Daňovník, ktorým je pozemkové spoločenstvo, ak dosahuje len príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 10 000 eur
• Daňovník počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom mu bolo doručené oznámenie o začatí konania o zrušení spoločnosti.

Spoločností, ktoré podávajú nulové daňové priznania a  sú neaktívne, vzhľadom na uvedenú zmenu v Zákone o dani z príjmov budú musieť minimálnu daň platiť. Existujú však dve možnosti, ako sa vyhnúť tejto povinnosti a to: likvidácia spoločnosti alebo jej predaj.

V prípade otázok nás prosím kontaktujte.