Derecho de sucesiones en el contexto internacional
Reglas complejas que pueden simplificarse con una planificación sucesoria adecuada: un tema que también concierne a los italianos en Rumanía.
La globalización de la economía no solo ha hecho que el intercambio de bienes, servicios, personas y capital sea más internacional, sino también las sucesiones, es decir, la transferencia de activos y pasivos a uno o más herederos debido a la muerte de alguien. La propiedad de activos en el extranjero, o la residencia del fallecido o de sus herederos en el extranjero, desencadena duelos, si no trinos, dignos de las mejores películas de Sergio Leone entre:
• La legislación del estado de residencia del fallecido;
• La legislación del estado de residencia de los herederos;
• La legislación del estado donde se encuentran los bienes heredados.
Decenas de miles de ciudadanos italianos en Rumanía, que tienen aquí sus inversiones (acciones de empresas rumanas directamente en propiedad, bienes inmuebles, créditos, cuentas de valores o cuentas bancarias), su familia (o parte de ella), o incluso su residencia, no escapan a esta complejidad.
En materia de sucesiones, nosotros los italianos nos centramos rápidamente en el aspecto fiscal ("¿Cuánto tendrán que pagar mis herederos en impuestos?"), pero cronológicamente, el recaudador de impuestos es el último en aparecer; antes de llegar al cálculo y pago de los (posibles) impuestos de sucesión, los herederos deben pasar por el procedimiento regulado por el derecho civil o por el testamento del fallecido para el inventario de los bienes sucesorios y su proceso de evaluación, así como su distribución a los herederos.
En los casos de sucesiones que abarcan dos o más estados, puede haber conflictos entre las respectivas normas de derecho civil, con gastos y esfuerzos inesperados (incluidos los psicológicos) para los herederos.
Sin embargo, comenzando por el aspecto que más preocupa a los italianos, es decir, los impuestos, veamos primero qué prevén las regulaciones italianas: el artículo 2 del Decreto Legislativo 346/90 establece el principio de imposición mundial cuando el fallecido tenía residencia en Italia en el momento de la muerte: en este caso, el impuesto de sucesiones se debe "en relación con todos los bienes y derechos transferidos, incluso si existen en el extranjero"; pero si el fallecido residía en el extranjero, entonces "el impuesto se debe solo por los bienes y derechos existentes aquí" (= bienes y derechos existentes en Italia).
Si el segundo estado tuviera la misma regla fiscal que la italiana, esto sería suficiente para desencadenar el duelo sobre:
• Bienes y derechos extranjeros, pertenecientes a un fallecido residente en Italia, o
• Bienes y derechos italianos, pertenecientes a un fallecido residente en el extranjero.
Además, el impuesto de sucesiones sobre los herederos, tal vez residentes en un tercer estado (diferente del de la última residencia del fallecido y diferente del de donde se encuentran los bienes y derechos heredados), puede complicar las cosas.
Para resolver las diversas complicaciones entre los diferentes sistemas fiscales nacionales, los tratados de doble imposición sobre los impuestos de sucesiones pueden venir al rescate, pero hasta ahora, Italia ha firmado solo 7 (siete), con los siguientes países: Dinamarca, Francia, EE.UU., Grecia, Israel, Reino Unido, Suecia. Por lo tanto, faltan muchos países, donde se encuentran activos "italianos" o donde viven ciudadanos registrados en AIRE, incluida Rumanía. En consecuencia, en el caso de las sucesiones "italo-rumanas", no existen "cámaras de compensación" disponibles, por lo que la planificación sucesoria debe considerar las disposiciones fiscales de ambos países.
En cuanto a los diferentes principios y procedimientos de derecho civil para el proceso sucesorio vigentes en diferentes estados, el legislador de la UE intervino con el Reglamento n.º 650/2012, ofreciendo algunas soluciones para facilitar el ejercicio de los derechos por parte de sus ciudadanos en sucesiones transfronterizas; en particular, este reglamento agrupó y estandarizó varias disposiciones relacionadas con la ley aplicable y los modos de aceptación de la herencia y ejecución del proceso sucesorio, creando finalmente el Certificado Sucesorio Europeo reconocido en todos los países de la UE; sin embargo, el reglamento no cubre cuestiones fiscales, aduaneras o administrativas (artículo 1), para las cuales siempre se debe hacer referencia a las legislaciones nacionales o a los tratados internacionales para evitar la doble imposición.
Entre las diversas soluciones introducidas por el reglamento, es de destacar que una persona puede elegir, como la ley que rija todo su proceso sucesorio, la ley del estado de la que es ciudadano en el momento de la elección o en el momento de la muerte; en ausencia de elección, se aplica la ley del estado donde tenía su residencia habitual en el momento de la muerte.
En el caso de un fallecido italiano residente en el extranjero con herederos en Italia, esta elección es notable por dos razones:
• Para los expertos en derecho, socava la prohibición de los pactos sucesorios establecida por el artículo 458 del Código Civil italiano;
• Para todos nosotros, permite al futuro fallecido poner a sus futuros herederos en una situación legal y psicológica menos angustiante al asignarles la legislación italiana (la de la ciudadanía del fallecido, siempre que no la haya perdido entretanto) y así permitirles tratar con profesionales nacionales (excepto los desafíos de la ejecución de la sucesión en el extranjero).
Por lo tanto, en el caso de un fallecido italiano residente en Rumanía, con herederos en Italia y bienes en ambos países, subestimar este aspecto obligará a sus herederos a tratar exclusivamente con el derecho rumano, que regirá toda la sucesión tanto para los bienes italianos como rumanos (excluyendo cuestiones fiscales, como ya se explicó).
Así, el "futuro fallecido" - que piensa proactivamente en lo que sucederá "después de él" - debe hacer una declaración específica para aprovechar la oportunidad ofrecida por el reglamento de la UE, y aquí surge una segunda oportunidad, a saber, hacer esta opción dentro de un testamento, dictando así instrucciones precisas tanto para la elección de la ley aplicable como para la disposición de sus bienes en caso de muerte.
Tanto el Código Civil italiano como el rumano prevén partes forzosas y partes disponibles sobre los bienes hereditarios, aunque ponderadas de manera diferente para el mismo tipo de "llamado a la herencia". La "parte forzosa" es la fracción mínima de la herencia que va a los "herederos legítimos", independientemente de la voluntad del fallecido: es una disposición arraigada desde hace siglos, que va de la mano con el derecho de familia y esencialmente busca preservar y transmitir los bienes heredados dentro de la familia (por lo tanto, al cónyuge y a los descendientes, principalmente); en ambos sistemas, el italiano y el rumano, existen mecanismos específicos para proteger a los herederos legítimos si esta fracción mínima se ve comprometida en su contra mediante disposiciones testamentarias o actos realizados por el fallecido durante su vida.
La "parte disponible", por otro lado, es la fracción máxima de la herencia que el fallecido puede disponer libremente, y el principal instrumento para expresar estas disposiciones es el testamento: en su ausencia, de hecho, toda la herencia será asignada únicamente a los herederos legítimos, según las fracciones establecidas por el código civil. Para dar una idea sencilla de cómo los dos sistemas pueden crear situaciones muy diferentes, considere el ejemplo en la tabla a continuación, donde el fallecido deja un cónyuge (esposa o esposo) y dos hijos; aquí se muestra cómo cambian las fracciones de la masa hereditaria atribuibles a los herederos en los dos países en presencia de un testamento que pretende asignar la parte disponible:
En materia fiscal, como ya se indicó, cada estado tiene sus propias reglas. Italia grava con el impuesto de sucesiones todos los bienes y derechos (por ejemplo, créditos) propiedad del fallecido:
• Tanto aquellos existentes en Italia como los del extranjero (por ejemplo, acciones de empresas rumanas), si el fallecido tenía su residencia habitual en Italia en el momento de la muerte;
• Solo aquellos existentes en Italia en el momento de la muerte, si el fallecido tenía su residencia habitual en Rumanía.
Resumen:
El impuesto de sucesiones italiano prevé diferentes tasas dependiendo del grado de parentesco con el fallecido:
• 4% para el cónyuge y los descendientes directos;
• 6% para hermanos o hermanas, parientes hasta el cuarto grado, afines en línea directa, colaterales hasta el tercer grado;
• 8% para personas sin parentesco.
La base imponible es el valor total en la apertura de la sucesión de los bienes y derechos que forman la masa hereditaria, neta de las deudas dejadas por el fallecido y otros pasivos deducibles. Solo para el cónyuge y los descendientes directos no se pagan impuestos sobre el importe de hasta 1 (un) millón de euros para cada heredero de este tipo (una especie de "zona sin impuestos"): por lo tanto, para ellos, la tasa del 4% se aplica solo a la parte de la herencia recibida que excede 1 (un) millón de euros; para los hermanos, la exención se reduce a solo 100,000 euros, mientras que no hay exención para todos los demás herederos posibles.
Un caso particular de exención total del impuesto de sucesiones italiano, que puede interesar a los empresarios italianos en Rumanía que han mantenido su residencia habitual en Italia, se refiere a las acciones o participaciones que otorgan el control de la empresa en empresas rumanas: la exención se aplica bajo ciertas condiciones.
Rumanía no tiene un verdadero impuesto de sucesiones, pero regula los diferentes casos dentro del Código Fiscal, especialmente en el área de los impuestos sobre la renta que los herederos están llamados a pagar. Algunos ejemplos:
• Inmuebles: 1% de su valor si la sucesión tarda más de dos años (una especie de impuesto a la propiedad "punitivo");
• Efectivo, cuentas bancarias, valores (acciones, participaciones de empresa): no imponibles, pero los herederos heredan el valor fiscal reconocido al fallecido (un aspecto a considerar en el cálculo de la carga fiscal sobre los impuestos sobre la renta soportada por los herederos italianos en caso de transferencia de acciones o participaciones rumanas recibidas por sucesión, incluso si deben tenerse en cuenta las reglas del Convenio para evitar la doble imposición).
Esta visión general rápida no agota todos los problemas y puntos críticos de las sucesiones internacionales, pero creo que es suficiente para entender cómo las diferentes composiciones familiares y patrimoniales de los italianos que operan en Rumanía, con o sin residencia, pueden ocultar complejidades y obstáculos para los futuros herederos, mitigables mediante una planificación sucesoria adecuada.
Marco Posocco
Socio Contable
Crowe Rumanía