Ustawa o podatku wyrównawczym podpisana – jakie zmiany dla firm?
Czym jest podatek wyrównawczy?
Podatek wyrównawczy to nowa danina, która stanowi część reformy podatkowej (BEPS 2.0) wdrażającej globalny podatek minimalny. Globalny podatek minimalny opiera się o 3 rodzaje podatku wyrównawczego (ang. top-up tax):
- Globalny podatek wyrównawczy - dotyczy jednostki dominującej najwyższego szczebla grupy międzynarodowej;
- Krajowy podatek wyrównawczy - oblicza podatnik będący nisko opodatkowaną jednostką składową grupy międzynarodowej lub grupy krajowej;
- Podatek od niedostatecznie opodatkowanych zysków - podatnikiem tego podatku jest zlokalizowana na terytorium RP jednostka składowa grupy międzynarodowej.
Uchwalona ustawa wdrażająca w Polsce opodatkowanie wyrównawcze jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych wchodzi w życie 1 stycznia 2025 r.
O założeniach projektu pisaliśmy w artykule: Globalny podatek minimalny – kiedy w Polsce?
Podatek wyrównawczy – kogo dotyczy i jak go obliczać?
Nowe przepisy mają zastosowanie do jednostek składowych grupy międzynarodowej lub grupy krajowej, jeżeli za co najmniej 2 z 4 lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy osiągnęły minimalny przychód grupowy.
Minimalny przychód grupowy to roczny przychód grupy międzynarodowej lub grupy krajowej wykazany w skonsolidowanym sprawozdaniu grupy, wynoszący co najmniej 750 000 000 EUR.
Jeśli jednak rok podatkowy jest inny niż 12 miesięcy, minimalny przychód grupowy ustala się jako iloczyn liczby miesięcy tego roku podatkowego oraz kwoty 62 500 000 EUR.
Ustawa o podatku wyrównawczym (top-up tax) przewiduje wyłączenia. Jej przepisów nie stosuje się do jednostek wyłączonych, czyli m.in.:
- Jednostek rządowych;
- Organizacji międzynarodowych;
- Organizacji nienastawionych na zysk;
- Funduszy emerytalnych;
- Funduszy inwestycyjnych będących jednostkami dominującymi najwyższego szczebla;
- Jednostek inwestujących w nieruchomości, jeżeli są jednostkami dominującymi najwyższego szczebla.
- Jednostek, w których co najmniej 95% nominalnej wartości ich udziałów lub praw o podobnym charakterze, a w przypadku udziałów lub praw nieposiadających nominalnej wartości - emisyjnej wartości takich udziałów lub praw, należy do jednostek wyłączonych, z wyjątkiem jednostek świadczących usługi emerytalne, bezpośrednio lub za pośrednictwem jednej lub kilku jednostek wyłączonych, jeżeli prowadzą działalność wspierającą lub pomocniczą wobec działalności jednostek wyłączonych;
- Jednostek, w których co najmniej 85% nominalnej wartości ich udziałów lub praw o podobnym charakterze, a w przypadku udziałów lub praw nieposiadających nominalnej wartości - emisyjnej wartości takich udziałów lub praw, należy do jednostek wyłączonych, z wyjątkiem jednostek świadczących usługi emerytalne, bezpośrednio lub za pośrednictwem jednej lub kilku jednostek wyłączonych, jeżeli ich prawie cały dochód pochodzi z dywidend wyłączonych.
Ponadto, globalnego podatku wyrównawczego i podatku wyrównawczego od niedostatecznie opodatkowanych zysków nie oblicza się dla grupy krajowej.
15% podatek dla największych firm
Uchwalone przepisy oznaczają, że podmioty obowiązane będą opłacać podatek wyrównawczy – minimalna stawka podatku wynosi 15%.
Jednakże, podmioty, których dotyczą uchwalone przepisy będą miały obowiązek zmierzający do zastosowania zasady włączenia dochodu do opodatkowania w odniesieniu do swoich nisko opodatkowanych jednostek składowych. Zasadę tę zastosują, jeśli efektywna stawka podatkowa będzie niższa od minimalnej stawki podatkowej. Efektywna stawka obliczana jest dla danego państwa według wzoru:
Informacja o podatku wyrównawczym – kiedy należy składać?
Jednostki z grupy kapitałowej z siedzibą w Polsce muszą składać do urzędu skarbowego informacje o podatku wyrównawczym. Informacje te składane będą zgodnie z ustalonym wzorem do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Terminy zależą natomiast od rodzaju podatku:
- Informacje o podatku wyrównawczym za rok podatkowy - w terminie do końca 15. miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego;
- Informacje o globalnym podatku wyrównawczym, krajowym podatku wyrównawczym oraz podatku wyrównawczym od niedostatecznie opodatkowanych zysków – w terminie do końca 18. miesiąca następującego po zakończeniu tego roku podatkowego.
Jeśli w tej samej grupie jest kilka jednostek - polskich spółek zobowiązanych do tego samego podatku, mogą one wybrać jedną, która będzie za to odpowiadać. Ten wybór dokonywany jest maksymalnie na 5 lat i może być w tym czasie zmieniany.
Niewywiązywanie się z nowych obowiązków – jakie sankcje?
Przedsiębiorcy, którzy nie dopełnią obowiązku związanego z podatkiem wyrównawczym, muszą liczyć się z konsekwencjami. Mogą zostać ukarani za niezłożenie informacji lub złożenie jej po terminie złożenie informacji w nieprawidłowy sposób (niezgodnie ze wzorem dokumentu elektronicznego), podanie nieprawdziwych danych lub ich zatajenie. Zagrożone sankcją jest również niezłożenie informacji drogą elektroniczną. Ustawowe kary dotyczą również obowiązku informowania urzędu skarbowego o danych /zmianie danych jednostki grupy składającej informację.
Zgodnie z przepisami KKS, za uchybienie przepisom dotyczącym składania informacji w zakresie podatku wyrównawczego, podmiotom zobowiązanym może grozić kara grzywny w wysokości nawet do 720 stawek dziennych.
Podatek wyrównawczy – jak możemy pomóc?
Wprowadzenie podatku wyrównawczego to dodatkowe obowiązki dla jednostek grupy kapitałowej. Nowa danina może m.in. prowadzić do wzrostu obciążeń podatkowych dla obowiązanych przedsiębiorstw. Dlatego bardzo ważne jest, aby dokładnie przeanalizować sytuację firmy i podjąć odpowiednie działania zmierzające m.in. do uniknięcia podwójnego opodatkowania.
Co zrobić? Skonsultuj się z ekspertem. Doradca podatkowy Crowe Polska pomoże ocenić, jak nowe przepisy wpłyną na Twoją firmę i jakie kroki należy podjąć.
