Ulga na działalność badawczo-rozwojową jest narzędziem prawnym obecnym na rynku polskim od pierwszego stycznia 2016 roku. W ciągu kilku ostatnich lat regulacja znacząco zwiększyła swój poziom elastyczności, w odpowiedzi na praktyczne uwagi zgłaszane przez przedsiębiorców. Możliwość odliczeń z tytułu umowy o dzieło lub zlecenie obowiązująca od 1 stycznia 2018 roku czy też łączenie ulgi z działalnością na terenie specjalnych stref ekonomicznych to tylko niektóre zmiany wychodzące naprzeciw oczekiwaniom rynku. Ulga B+R w uproszczeniu umożliwia wykazanie kosztów uzyskania przychodów w wysokości wyższej niż faktycznie poniesione.
Warto przypomnieć, iż podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową w latach 2016, 2017 i 2018 nadal posiadają możliwość do wygenerowania oszczędności za opisane okresy wsteczne. Główne warunki jakie należy w tym przypadku spełnić to:
Jednym z najistotniejszych elementów bezpiecznego wdrożenia ulgi jest sporządzenie wniosku o indywidualną interpretację podatkową. Pozytywna interpretacja chroni przedsiębiorcę w przypadku kontroli skarbowej, a także pozwala na optymalne podejście do zarządzenia projektem na gruncie ewidencyjno-rachunkowym.
IP Box jest instrumentem prawno-podatkowym, umożliwiającym opodatkowanie niektórych dochodów 5% stawką CIT/PIT. Dochody objęte preferencyjną stawką muszą wynikać z wykorzystania tzw. kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Na podkreślenie zasługuje fakt, iż zarówno w przypadku ulgi B+R (tworzenie kodu przez programistę w oparciu o umowę o pracę jest w większości przypadków traktowane jako praca badawczo-rozwojowa), jak i IP Box (prawo do programu komputerowego jako jedyna pozycja na liście nie wymaga ochrony prawnej potwierdzonej dodatkowym dokumentem) już na starcie preferencyjnie traktowane są podmioty zajmujące się tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. Również sposób działania spółek informatycznych (np. szczegółowa ewidencja projektowa, godzinowe rozliczanie aktywności programistów) pozwala przypuszczać, że w skali czasu będą to jedni z głównych beneficjentów wprowadzonych regulacji.
Zalecane jest, aby na projekt wykorzystania ulg podatkowych z obszaru R&D patrzeć przekrojowo. Wdrożenie ulgi B+R i IP Box łącznie, jest tańsze na etapie realizacji (w porównaniu z wdrożeniem obu projektów odrębnie). Podatnicy mogą wykorzystać obie preferencje, z tym, że jeden dochód może korzystać tylko z jednej, z nich. Podatnik może wybrać, który dochód korzysta z określonej preferencji. W związku z powyższym należy wskazać ponownie, iż niezwykle istotne jest zwrócenie uwagi na skuteczne zarządzenie projektem wdrożenia na gruncie ewidencji przychodowo-kosztowej.
W nieco uprzywilejowanej sytuacji znajdują się podmioty zatrudniające pracowników rozliczających się po części w oparciu o koszty autorskie (50% KUP). Ze względu na fakt, iż pracownicy twórczy są często osobami wykonującymi prace B+R, a prace te mogą prowadzić do powstawania praw własności intelektualnej przedsiębiorstwa wykorzystujące 50% KUP powinny niezwłocznie przeanalizować możliwość wykorzystania ulgi B+R oraz IP Box.
Warto dodać, iż ulga B+R oraz IP Box generują najwyższą wartość w podmiotach, które generują dochód. W sytuacji straty podatkowej, dodatkowa strata z tytułu ulgi B+R/IP Box wzmocni naszą tarczę podatkową – możliwość rozliczenia tak wygenerowanej straty trwa do 5 lat.
Skorzystanie z ulgi B+R i IP BOX wymaga uzyskania interpretacji, dlatego z ich wdrożeniem nie warto czekać. Implementacja projektu powinna składać się z następujących etapów:
Czas niezbędny na realizację pkt. 1,2 i 4 nie jest łatwy to zaprognozowania i zależy od wielkości, branży oraz stopnia rozwoju danego przedsiębiorstwa. Podmiot rozpoczynający projekt implementacji 1 października 2019 ma 6 miesięcy na skuteczne wdrożenie. Od 6 miesięcy należy odjąć co najmniej 3 jako okres oczekiwania na interpretacje indywidualne. Pozostałe 3 miesiące są okresem odpowiednim do skutecznej realizacji projektu, ale nie pozostawiają szerokiego buforu bezpieczeństwa czasowego.
Autor:
Paweł Stadnik
Strategy Advisor Crowe