Rezydencja podatkowa – ważne objaśnienia Ministerstwa Finansów

Rodzaje obowiązku podatkowego

Przypomnijmy, że zgodnie z zasadami ogólnymi osoby fizyczne mieszkające na terytorium Polski mają obowiązek płacić podatek od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania - zasada nieograniczonego obowiązku podatkowego. Natomiast osoby fizyczne niemające miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów osiąganych w Polsce - zasada ograniczonego obowiązku podatkowego.

Powyższe zasady określają sposób rozliczenia dochodów osiąganych przez osoby fizyczne, ale nie są one jedynym kryterium, bowiem pod uwagę należy brać m.in. liczbę dni pobytu w Polsce, ewentualne zmiany w trakcie roku oraz kwestie związane z ustaleniem tzw. centrum interesów osobistych lub gospodarczych.

Liczba dni pobytu podatnika w Polsce – jak liczyć?

Aby uznać osobę za mieszkającą na terytorium Polski dla celów podatkowych, musi ona przekroczyć 183 dni pobytu w Polsce w którymkolwiek roku kalendarzowym. W objaśnieniach potwierdzono, że przy liczeniu dni pobytu osoby fizycznej w Polsce należy brać pod uwagę dni fizycznej obecności, tzn. każda część odrębnego dnia spędzonego w Polsce jest liczona jako jeden dzień pobytu. 

Objaśnienia potwierdzają też, że możliwa jest tzw. łamana rezydencja podatkowa, czyli uznanie podatnika za rezydenta podatkowego w Polsce wyłącznie przez część roku podatkowego, jeśli spełnione zostaną określone przesłanki. 

Ośrodek interesów życiowych

Jeśli dana osoba nie spełni powyższego kryterium pobytu, wówczas należy ocenić jej powiązania z Polską według tzw. ośrodka interesów życiowych – centrum interesów gospodarczych lub centrum interesów osobistych.

Centrum interesów gospodarczych jest to miejsce, z którym dana osoba posiada ścisłe powiązania ekonomiczne - miejsce wykonywania działalności zarobkowej, miejsce głównych źródeł dochodów, miejsce posiadanych inwestycji, majątku nieruchomego i ruchomego, zaciągniętych kredytów, kont bankowych oraz miejsce, z którego osoba ta zarządza swoim mieniem.

Centrum interesów osobistych to natomiast miejsce, z którym dana osoba posiada ścisłe powiązania osobiste, które to powiązania definiuje się jako występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej lub politycznej, a także obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub jej małoletnich dzieci.

Objaśnienia o mocy interpretacji podatkowej

Warto zauważyć, że przedstawione w objaśnieniach zasady ilustrowane są praktycznymi przykładami, które mają ułatwić podatnikom zrozumienie skomplikowanych zasad ustalania rezydencji podatkowej, a także powiązania polskich przepisów podatkowych z regulacjami międzynarodowych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. 

Co istotne objaśnienia wydane zostały na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, a więc zastosowanie się przez podatnika do tych objaśnień powoduje objęcie go ochroną przewidzianą dla indywidualnych interpretacji podatkowych.

Sprawdź, jak możemy pomóc i skorzystaj z naszych usług Global mobility services.