Řetězové transakce z hlediska DPH

Výše popsaná situace je označována jako dodání zboží v řetězci a pro správné uplatnění DPH u těchto obchodů je zásadní určení místa plnění jak pro prodávajícího, tak i pro další prostředníky, kteří dodávají předmětné zboží. Základním kritériem je skutečnost, zda dodání zboží je či není spojeno s přepravou. Dále také moment přechodu ekonomického vlastnictví na odběratele, tzn. kdy/ kde bylo na odběratele převedeno právo nakládat se zbožím jako vlastník.

Pokud veškeré transakce proběhnou na území České republiky, bude se vždy jednat o tuzemské plnění, a to jak u dodání s přepravou (místo plnění, kde přeprava začíná) nebo bez přepravy (místo plnění, kde je dodání uskutečněno). V případech, kdy v rámci daného řetězce dojde také k dodání do jiného členského státu, je již nutné přesně určit, které plnění je s přepravou a které bez přepravy, poněvadž to bude mít praktický dopad na daňové důsledky z pohledu DPH.

Je nutné si uvědomit, že pokud je dodání v řetězci spojeno s přepravou z jednoho členského státu do druhého, může být přeprava přiřazena pouze jedinému z těchto plnění v řetězci. Takto je pak jednoznačně určeno dodání zboží do jiného členského státu, které se může ucházet o osvobození při dodání do jiného členského státu. Ostatní dodání v řetězci by měla být posuzována jako dodání zboží bez přepravy, která nemohou být osvobozena od DPH jako dodání zboží do jiného členského státu. 

Vždy je třeba zjistit, kdo v daném řetězci zajišťuje přepravu (zda je to dodavatel, prostředník či finální zákazník nebo zmocněná osoba a kým byla zmocněna), a v návaznosti na to pak určit, které dodání bude s přepravou a která následně budou posouzena jako dodání bez přepravy. Dopady na DPH mohou být různá a není vyloučené, že u některého článku v řetězci dojde ke:

• vzniku registrační povinnosti k DPH v jiném členském státě; nebo
• nemožnosti osvobození dodání zboží do jiného členského státu.

Účastní-li se Vaše společnost takovýchto dodání zboží (ať již v pozici prvního dodavatele, prostředníka či konečného odběratele), doporučujeme posoudit DPH dopady celé transakce (nejlépe ještě před samotnou realizací), aby řetězová transakce nepřinesla nevítanou řetězovou reakci z hlediska DPH.