Využití odpočitatelné položky na výzkum a vývoj

Jakým způsobem se odpočet na výzkum a vývoj uplatňuje?

Jestliže chce daňový poplatník odečíst od základu daně náklady vynaložené na výzkum a vývoj, je potřeba tuto skutečnost oznámit správci daně. Daňový poplatník musí přesně identifikovat náklady, které byly na odpočet vynaloženy. Mezi takové náklady například řadíme mzdy výzkumných pracovníků, náklady na materiál a služby související s výzkumem a vývojem. Dále je potřeba doložit projektovou dokumentaci, která by měla obsahovat jasně definované projekty, popis cílů, metod, časový harmonogram a přínosy projektů. Projekty musí být interně schváleny vedením společnosti a zaevidovány do účetnictví.

Co je důvodem častých daňových kontrol?

V posledních letech se ukázalo, že nejčastějšími spornými tématy při daňových kontrolách týkajících se odpočtů na výzkum a vývoj je existence technické nejistoty a ocenitelného prvku novosti, kvalita projektu a následná projektová dokumentace. Daňové orgány nejen ověřují existenci obsahu projektové dokumentace, ale také se vyjadřují k její podrobnosti a dostatečnosti, přestože zákon o daních z příjmů („ZDP“) specifikuje náležitosti projektové dokumentace poměrně obecně. Pro daňové poplatníky může být náročné splnit subjektivní standardy dostatečnosti obsahu stanovené správcem daně. Pokud by poplatníka zajímalo, zda má dostačující dokumenty pro to, aby si odpočet na výzkum a vývoj mohl uplatnit, ZDP bohužel neposkytuje detailní požadavky.

Novelizace §34c ZDP

Od 1. ledna 2024 vešla v platnost novelizace §34c ZDP, která umožňuje poplatníkovi doplnit a prokázat projektovou dokumentaci dalšími důkazními prostředky v případě, že bude mít správce daně pochybnosti nebo nebude projektová dokumentace dostatečně konkrétní. Je nutno dodat, že toto pravidlo neodstraňuje potřebu vytvořit projektovou dokumentaci, včetně všech jejích specifikovaných informací, mělo by však pomoci snížit nejistotu, která v této oblasti panuje a snížit riziko zamítnutí odpočtu z formálních důvodů.

Další možnou změnou, která by mohla nastat, je spolupráce Finanční správy s nezávislými experty při posouzení projektu na výzkum a vývoj. Příslušní odborníci vypracují hodnocení pomocí dotazníku neboli tzv. technické karty, jež by poskytovala informace ohledně záměru odpočtu, technického popisu činností, popis cílů v projektové dokumentaci, rozvrhnutí etap realizace projektů a zhodnocení výsledků činnosti. Posouzením odborníka by měl poplatník získat jistotu, že projekt splňuje kritéria pro uplatnění odpočtu.

Z výše popsaných změn je vidět snaha Finanční správy motivovat firmy k využití odpočtu na výzkum a vývoj a současně zefektivnit průběh daňových řízení. Je však vždy důležité si u aplikace této odčitatelné položky porovnat náklady na přípravu veškeré potřebné dokumentace (včetně nastavení interních systémů a procesů) a případné nižší daňové povinnosti.